小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项 Ｂ、Ｃ正确。

９【答案】ＡＢＣＤ

【解析】根据 《收入》准则的规定，满足下列条件之一的，属于在某一

时段内履行履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带

来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过

程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累

计至今已完成的履约部分收取款项。

１０【答案】ＡＢＣＤ

【解析】研究阶段的支出在管理费用中核算。

１１【答案】ＡＢＤ

【解析】企业未缴增值税在以后月份上缴时，借记 “应交税费———未交增

值税”科目，贷记 “银行存款”科目。

１２【答案】ＡＢＣＤ

【解析】已销商品成本，记入 “主营业务成本”，影响营业利润；原材料

销售收入记入 “其他业务收入”，影响营业利润；出售固定资产净收益，记入

“资产处置损益”影响营业利润；转让股票所得收益，记入 “投资收益”，影

响营业利润。

１３【答案】ＢＣＤ

【解析】选项 Ａ虽然也属于负债的偿还，但属于经营活动产生的现金流量。

１４【答案】ＡＢＣＤ

【解析】在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续

计量：①确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额；②支付租赁付

款额时，减少租赁负债的账面金额；③因重估或租赁变更等原因导致租赁付

款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值。

１５【答案】ＡＢＣＤ

【解析】根据 《公允价值计量》准则第七条规定，以公允价值计量的相

关资产或负债可以是单项资产或负债 （如一项金融工具、一项非金融资产

等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合 （如 《资产减值》

准则规范的资产组、《企业合并》准则规范的业务等）。

三、判断题 （本类题共 １０小题，每小题 １分，共计 １０分）

１【答案】错误

【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会

·５１·

计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

２【答案】错误

【解析】“利润分配”科目属于所有者权益类科目，年终需要将 “本年利

润”科目的余额转入 “利润分配———未分配利润”明细科目，转账后的 “本

年利润”科目无余额。

３【答案】错误

【解析】盘亏及毁损存货的净损失，属于一般经营损失的部分，记入 “管

理费用”科目；属于非常损失的部分，记入 “营业外支出”科目。

４【答案】错误

【解析】成本法下，企业在长期股权投资持有期间所确认的投资收益，仅

限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过上

述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

５【答案】错误

【解析】新企业会计准则规定企业筹建期间发生的筹建支出应该在开始生

产经营的第一个月记入 “管理费用”科目，而不需要通过 “长期待摊费用”

归集。

６【答案】错误

【解析】企业内部研究和开发无形资产，开发阶段的支出符合资本化条件

的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应计入当期损益。

７【答案】正确

【解析】职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的

各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期

职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受

益人等的福利，也属于职工薪酬。

８【答案】错误

【解析】在 ２０１７年发布的 《收入》准则下，企业应当在履行了合同中的

履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。收入确认模型从风险报

酬转移法变成了控制权转移法。

９【答案】错误

【解析】债务人以金融资产以外的资产清偿债务的，债权人应将放弃债权

的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

１０【答案】错误

·５２·

【解析】处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处

置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

四、计算分析题 （本类题共 ２小题，共 ２０分。凡要求计算的，应列出必

要的计算过程：计算结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。

凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。请在指

定答题区域内作答）

１【答案】

答案见表 ２。

表 ２ 银行存款余额调节表 单位：元

项目 金额 项目 金额

银行存款日记账 ８５００００ 银行对账单 ９８００００

加：银行已收企业未收 １３３０００ 加：企业已收银行未收 ６０００

减：银行已付企业未付 １５００ 减：企业已付银行未付 ４５００

调节后存款余额 ９８１５００ 调节后存款余额 ９８１５００

２【答案】

（１）２０２１年 １２月 ３１日，该固定资产的账面价值 ＝１５０－１５０÷５＝１２０

（万元），计税基础 ＝１５０－５０＝１００（万元），该资产的账面价值大于计税基础

所产生的应纳税暂时性差异为 ２０万元，应确认递延所得税负债 ＝２０×２５％ ＝

５（万元）。

借：所得税费用 ５

贷：递延所得税负债 ５

（２）２０２１年 １２月 ３１日，该金融资产的账面价值为期末公允价值 ５５０万

元，计税基础为初始取得的成本 ６００万元，账面价值小于计税基础所产生的可

抵扣暂时差异为 ５０万元，应确认递延所得税资产 ＝５０×２５％ ＝１２５（万元）。

借：递延所得税资产 １２５

贷：其他综合收益 １２５

（３）２０２１年度的应纳税所得额 ＝利润总额 －因固定资产产生的应纳税暂

时性差异 ＋罚款 ＝３０００－２０＋２００＝３１８０（万元），当期应缴所得税 ＝３１８０×

２５％ ＝７９５（万元）。

借：所得税费用 ７９５

·５３·

贷：应交税费———应交所得税 ７９５

【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递

延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，即在计算当期应纳税

所得额时无须考虑。

五、综合题 （本题 ２０分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程：计算

结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分

录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元

表示。请在指定答题区域内作答）

【答案】

（１）编制光明公司对至 ２０２２年 １月 ２０日发现的会计差错进行更正的会

计分录。

以前年度损益调整 ＝６００÷５÷２＝６０（万元）

借：固定资产 ６００

贷：应付账款 ６００

借：以前年度损益调整 ６０

贷：累计折旧 ６０

固定资产账面价值 ＝６００－６００÷５÷２＝５４０（万元），计税基础 ＝６００－

６０＝５４０（万元），不存在暂时性差异。

应缴纳的企业所得税 ＝６０×２５％ ＝１５（万元）

借：应交税费———应交所得税 １５

贷：以前年度损益调整 １５

借：盈余公积 ４５

利润分配———未分配利润 ４０５

贷：以前年度损益调整 ４５

（２）编制光明公司对其 ２０２１年 １月 ２５日发现的会计差错进行更正的会

计分录。

借：以前年度损益调整 ３００

贷：递延收益 ３００

借：盈余公积 ３０

利润分配———未分配利润 ２７０

贷：以前年度损益调整 ３００

（３）判断光明公司 ２０２２年 ２月 １０日收到法院判决是否属于资产负债表

·５４·

日后调整事项，并编制相关会计分录。

光明公司 ２０２２年 ２月 １０日收到法院判决属于日后调整事项。

递延所得税资产 ＝１００×２５％ ＝２５（万元）

借：以前年度损益调整 １００

贷：预计负债 １００

借：递延所得税资产 ２５

贷：以前年度损益调整 ２５

借：盈余公积 ７５

利润分配———未分配利润 ６７５

贷：以前年度损益调整 ７５

（４）光明公司 ２０２２年 ２月 ５日办公楼因电线短路引发火灾，属于资产负

债表日后非调整事项，因为该事项是在资产负债表日后新发生的事项，不是

在资产负债表日已经存在日后取得新的或进一步的证据得以证实的事项。因

该事项造成了严重损失，应在会计报表附注中进行披露。

·５５·