税收政策百问百答

税收政策百问百答

国家税务总局内蒙古自治区税务局

2022 年 4 月

税收政策百问百答

1

目录

一、增值税......................................................................................... 2

二、企业所得税............................................................................... 12

三、个人所得税............................................................................... 30

四、财产和行为税........................................................................... 46

五、资源税....................................................................................... 56

六、环境保护税............................................................................... 62

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一、增值税

1.企业转让技术是否需要缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值

税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）规定，纳税人提供技术转让、

技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。

技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、不动产注释》

中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。技术咨询，是指就

特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价

报告等业务活动。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方

（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方（或

者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、

技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者

技术开发的价款应当在同一张发票上开具。

备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发

的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关

的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

2.纳税人提供公共交通运输服务是否免征增值税？

答：根据《财政部 税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困

发展有关增值税政策的公告》 (财政部 税务总局公告 2022 年第 11

号)文件规定，自 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对纳税人

提供公共交通运输服务取得的收入，免征增值税。

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公共交通运输服务的具体范围，按照《营业税改征增值税试点有

关事项的规定》(财税〔2016〕36 号印发)执行。在本公告发布之前

已征收入库的按上述规定应予免征的增值税税款，可抵减纳税人以后

月份应缴纳的增值税税款或者办理税款退库。已向购买方开具增值税

专用发票的，应将专用发票追回后方可办理免税。

3.生活服务业纳税人加计抵减 15%政策是如何规定的？

答：《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政

策的公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第 87 号）规定，一、2019

年 10 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生活性服务业纳税人按照当

期可抵扣进项税额加计 15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减 15%政

策）。

本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售

额占全部销售额的比重超过 50%的纳税人。生活服务的具体范围按照

《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36 号印发）执

行。

2019 年 9 月 30 日前设立的纳税人，自 2018 年 10 月至 2019 年 9

月期间的销售额（经营期不满 12 个月的，按照实际经营期的销售额）

符合上述规定条件的，自 2019 年 10 月 1 日起适用加计抵减 15%政策。

2019 年 10 月 1 日后设立的纳税人，自设立之日起 3 个月的销售

额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减

15%政策。

纳税人确定适用加计抵减 15%政策后，当年内不再调整，以后年

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度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

根据《财政部 税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展

有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2022 年第 11 号）一、

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》

(财政部 税务总局 海关总署公告2019年39号)第七条和《财政部 税

务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部

税务总局公告 2019 年第 87 号)规定的生产、生活性服务业增值税加

计抵减政策，执行期限延长至 2022 年 12 月 31 日。

4.可以享受留抵退税政策的小微企业是指什么？

答：根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退

税政策实施力度的公告》财政部 税务总局公告 2022 年第 14 号文件

规定，小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信

部联企业〔2011〕300 号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕

309 号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标

的以及未列明的行业企业，微型企业标准为增值税销售额（年）100

万元以下（不含 100 万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000

万元以下（不含 2000 万元）。

5.小微企业、制造业等行业纳税人按照财政部 税务总局公告

2022 年第 14 号文件规定申请留抵退税，需要满足什么条件？

答：根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退

税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告 2022 年第 14 号）文

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件规定，办理留抵退税的小微企业、制造业等行业纳税人，需同时符

合以下条件：

（一）纳税信用等级为 A 级或者 B 级；

（二）申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或

虚开增值税专用发票情形；

（三）申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

（四）2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

6.财政部 税务总局公告 2022 年第 14 号文件规定的可以享受留

抵退税的制造业等行业企业有哪些？

答：根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退

税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告 2022 年第 14 号）文

件规定，制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制

造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应

业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运

输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售

额的比重超过 50％的纳税人。

需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务

增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业

纳税人。

7.纳税人按照财政部 税务总局公告 2022 年第 14 号文件规定申

请存量留抵退税的具体时间是什么？

答：根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退

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税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告 2022 年第 14 号）文

件规定，符合条件的小微企业和制造业等行业企业，申请存量留抵退

税的起始时间如下：

（一）微型企业，可以自 2022 年 4 月纳税申报期起向主管税务

机关申请一次性退还存量留抵税额；

（二）小型企业，可以自 2022 年 5 月纳税申报期起向主管税务

机关申请一次性退还存量留抵税额;

（三）制造业等行业中的中型企业，可以自 2022 年 7 月纳税申

报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；

（四）制造业等行业中的大型企业，可以自 2022 年 10 月纳税申

报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

需要说明的是，上述时间为申请一次性存量留抵退税的起始时间，

当期未申请的，以后纳税申报期也可以按规定申请。

8.纳税人在计算进项构成比例时，是否需要对进项税额转出部分

进行调整？

答：根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退

税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告 2022 年第 14 号）文

件规定，计算允许退还的留抵税额涉及的进项构成比例，为 2019 年

4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增

值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发

票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴

款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额

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的比重。

为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在

上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。

9.纳税人按规定缴回已退还的增值税即征即退、先征后返（退）

税款的，什么时候可以申请办理留抵退税？

答：纳税人在 2022 年 10 月 31 日前将已退还的增值税即征即退、

先征后返（退）税款一次性全部缴回后，即可在规定的留抵退税申请

期内申请办理留抵退税。

10.纳税人按规定缴回已退还的全部留抵退税款的，什么时候可

以申请适用增值税即征即退或先征后返（退）政策？

答：纳税人在 2022 年 10 月 31 日前将已退还的增值税留抵退税

款一次性全部缴回后，即可在缴回后的增值税纳税申报期内按规定申

请适用即征即退、先征后返（退）政策。

11.当前纳税信用级别不是 A 级或 B 级，还有机会享受增值税留

抵退税政策吗？

答：税务机关将于 2022 年 4 月发布 2021 年度的纳税信用评价结

果。当前纳税信用级别不是 A 级或 B 级的纳税人，在 2021 年度的纳

税信用评价中，达到纳税信用 A 级或 B 级的，可按照新的纳税信用级

别确定是否符合申请留抵退税条件。

12.2021 年度纳税信用评价结果若不再是 A 级或 B 级，之前已经

按规定申请办理的留抵退税是否需要退回？

答：纳税人申请增值税留抵退税，以纳税人向主管税务机关提交

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《退（抵）税申请表》时点的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退

税条件。已完成退税的纳税信用 A 级或 B 级纳税人，因纳税信用年度

评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是 A 级或 B 级的，其已取

得的留抵退税款不需要退回。

13.制造业中小微企业如何继续延缓缴纳 2021 年第四季度部分

税费？

答：《国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021

年第四季度部分税费有关事项的公告》（国家税务总局公告 2021 年第

30 号 ）规定的制造业中小微企业延缓缴纳 2021 年第四季度部分税

费政策，缓缴期限在原先三个月基础上，继续延长六个月。

14.2021 年第四季度延缓缴纳的税费在公告施行前已缴纳入库

的，如何享受延续缓缴政策？

答：制造业中小微企业 2021 年第四季度延缓缴纳的税费在 2022

年 1 月 1 日后《公告》施行前已缴纳入库的，可自愿选择申请办理退

税（费）并享受延续缓缴政策。

15.可享受延缓缴纳 2022 年第一季度、第二季度部分税费的制造

业中小微企业包括哪些？

答：根据《国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微企

业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告

2022 年第 2 号）文件规定，所称制造业中型企业是指国民经济行业

分类中行业门类为制造业，且年销售额 2000 万元以上（含 2000 万元）

4 亿元以下（不含 4 亿元）的企业。制造业小微型企业是指国民经济

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行业分类中行业门类为制造业，且年销售额 2000 万元以下（不含 2000

万元）的企业。

所称制造业中小微企业也包含个人独资企业、合伙企业、个体工

商户。

16.可享受延缓缴纳 2022 年第一季度、第二季度部分税费包括哪

些？

答：根据《国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微企

业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告

2022 年第 2 号）文件规定，延缓缴纳的税费包括所属期为 2022 年 1

月、2 月、3 月、4 月、5 月、6 月（按月缴纳）或者 2022 年第一季

度、第二季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增值税、

国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，

不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关申请代开发票时缴纳的税

费。

17.制造业中小微企业如何延缓缴纳 2022 年第一季度、第二季度

部分税费？

答：根据《国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微企

业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告

2022 年第 2 号）文件明确制造业中小微企业可延缓缴纳 2022 年第一

季度、第二季度部分税费，延缓缴纳的期限为 6 个月。为了便利纳税

人享受该政策，税务部门对电子税务局进行了优化，开通了缓税提示

功能，纳税人可以通过电子税务局进行操作。是否符合缓税条件由纳

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税人根据实际经营情况自行判断，税务机关实施事后风险核查。

18.增值税小规模纳税人适用 3%征收率的应税销售收入是否可

以免征增值税？

答：根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增

值税的公告》文件（财政部 税务总局公告 2022 年第 15 号）规定，

自 2022 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，增值税小规模纳税人适用

3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用 3%预征率的预缴增值税

项目，暂停预缴增值税。

19.小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入享受免税

政策后，应如何开具发票？

答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，

纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。

据此，本公告第一条明确，增值税小规模纳税人取得适用 3%征收率

的应税销售收入享受免税政策的，可以开具免税普通发票，不得开具

增值税专用发票。

20.小规模纳税人是否可以放弃免税、开具增值税专用发票？若

可以开具，应按照什么征收率开具专用发票？

答：按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管

理事项的公告》（国家税务总局公告 2022 年第 6 号）文件规定，增值

税小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入，可以选择放弃

免税、开具增值税专用发票。如果纳税人选择放弃免税、对部分或者

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全部应税销售收入开具增值税专用发票的，应当开具征收率为 3%的

增值税专用发票，并按规定计算缴纳增值税。

21.纳税人购进旅客运输服务是否可以抵扣进项税额？如何抵

扣？

答：根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务

总局 海关总署公告 2019 年第 39 号)第六条规定，纳税人购进国内旅

客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

(一)纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项

税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照

下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的

进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列

公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3% ……

九、本公告自 2019 年 4 月 1 日起执行。

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二、企业所得税

22.企业研发费用加计扣除比例是多少？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华

人民共和国国务院令第 512 号)规定：“第九十五条 企业所得税法第

三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技

术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期

损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加

计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。

……

第一百三十三条 本条例自 2008 年 1 月 1 日起施行。”

二、根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前

加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99 号)规定：“一、企业开展研

发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在

按规定据实扣除的基础上，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日

期间，再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除;形成无形资产的，

在上述期间按照无形资产成本的 175%在税前摊销。”

三、根据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期

限的公告》（财政部税务总局公告 2021 年第 6 号）规定：“一、《财政

部税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税

〔2018〕54 号）等 16 个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执

行期限延长至 2023 年 12 月 31 日，详见附件 1。”

四、根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计

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扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告 2021 年第 13 号)规定：“一、

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计

入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自 2021 年 1 月 1 日起，

再按照实际发生额的 100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自 2021

年 1 月 1 日起，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。

本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠

当年主营业务收入占收入总额的比例达到 50%以上的企业。制造业的

范围按照《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)确定，如国家有关

部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得

税法第六条规定执行。”

根据《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于促进

集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政

部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部公告 2020 年第 45 号）规

定：“三、国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业

和软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三

年至第五年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税。

国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件

企业条件，由工业和信息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总

局等相关部门制定。

四、国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度

起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按 10%的税率征收

企业所得税。

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国家鼓励的重点集成电路设计和软件企业清单由国家发展改革

委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等相关部门制定。”

五、根据《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小

企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部

公告 2022 年第 16 号）规定：“一、科技型中小企业开展研发活动中

实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据

实扣除的基础上，自 2022 年 1 月 1 日起，再按照实际发生额的 100%

在税前加计扣除;形成无形资产的，自 2022 年 1 月 1 日起，按照无形

资产成本的 200%在税前摊销。

二、科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家

税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政

〔2017〕115 号)执行。

……

四、本公告自 2022 年 1 月 1 日起执行。”

23.符合条件的集成电路设计企业和软件企业现在还有企业所得

税的优惠吗?

答：一、根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业

和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27 号)

第三条规定，我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企

业，经认定后，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期，

第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照 25%的法定税

率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

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第十二条规定，本通知所称新办企业认定标准按照《财政部 国

家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通

知》(财税〔2006〕1 号)规定执行。第十四条规定，本通知所称获利

年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。”

二、根据《财政部 税务总局关于集成电路设计和软件产业企业

所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告 2019 年第 68 号)第一条

规定，依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在 2018

年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业

所得税，第三年至第五年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税，

并享受至期满为止。

三、根据《财政部 税务总局关于集成电路设计企业和软件企业

2019 年度企业所得税汇算清缴适用政策的公告》(财政部 税务总局

公告 2020 年第 29 号 )第一条规定：依法成立且符合条件的集成电路

设计企业和软件企业，在 2019 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优

惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照 25%的

法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

四、根据《财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部关于

促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》

(财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部公告2020年第45号)

规定：“三、国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企

业和软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第

三年至第五年按照 25%的法定税率减半征收企业所得税。

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国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件

企业条件，由工业和信息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总

局等相关部门制定。

四、国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度

起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按 10%的税率征收

企业所得税。

国家鼓励的重点集成电路设计和软件企业清单由国家发展改革

委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等相关部门制定。”

24.企业上一纳税年度不符合小型微利企业条件，今年预缴时怎

样判断是否享受小型微利企业优惠？

答：根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管

问题的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 5 号)规定：“五、原不符

合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按照相

关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报

所属期末的累计情况，计算减免税额。当年度此前期间如因不符合小

型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的

企业所得税税款中抵减。

……

八、本公告自 2022 年 1 月 1 日起施行。”

25.预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时发现不

符合小型微利企业条件的怎么办？

答：根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管

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问题的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 5 号)规定：“六、企业预

缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但在汇算清缴

时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

……

八、本公告自 2022 年 1 月 1 日起施行。”

26.哪些固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所

得额时扣除，不再分年度计算折旧？

答：一、根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折

旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75 号)“一、对生物药品

制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制

造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息

传输、软件和信息技术服务业等 6 个行业的企业 2014 年 1 月 1 日后

新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的研

发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的，允许

一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计

算折旧;单位价值超过 100 万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧

方法。

二、对所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发

的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的，允许一次性计入当期成

本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值

超过 100 万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

税收政策百问百答

18

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产，

允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年

度计算折旧。

……

五、本通知自 2014 年 1 月 1 日起执行。”

二、根据《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速

折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106 号)规定：“一、对

轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业(具体范围见附件)的企

业 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年

限或采取加速折旧的方法。

二、对上述行业的小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研

发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的，允许

一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计

算折旧;单位价值超过 100 万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采

取加速折旧的方法。”

三、根据《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政

策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告 2019 年第 66 号）规定：

“一、自 2019 年 1 月 1 日起，适用《财政部 国家税务总局关于完善

固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75 号）和

《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得

税政策的通知》（财税〔2015〕106 号）规定固定资产加速折旧优惠

的行业范围，扩大至全部制造业领域。

税收政策百问百答

19

二、制造业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码

（GB/4754-2017）》确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类

与代码，从其规定。”

四、根据《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税

政策的通知》（财税〔2018〕54 号）规定：“一、企业在 2018 年 1 月

1 日至 2020 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器具，单位价值不超

过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时

扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 500 万元的，仍按企业所

得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧

企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75 号）、《财政部 国家税务

总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财

税〔2015〕106 号）等相关规定执行。

二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资

产。”

五、根据《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政

策执行问题的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 46 号）规定：“一、

企业在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器

具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计

算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”

六、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公

告》（财政部 税务总局公告 2021 年第 6 号）规定：“一、《财政部 税

务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕

税收政策百问百答

20

54 号）等 16 个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延

长至 2023 年 12 月 31 日，详见附件 1。”

七、根据《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税

前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告 2022 年第 12 号）规

定：“一、中小微企业在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期间

新购置的设备、器具，单位价值在 500 万元以上的，按照单位价值的

一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施

条例规定最低折旧年限为 3 年的设备器具，单位价值的 100%可在当

年一次性税前扣除……”

27.跨地区经营汇总纳税企业分支机构如何计算分摊税款？

答：根据《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所

得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告 2012 年第 57 号)规

定：“第十四条 分支机构按以下公式计算分摊税款：

所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×

50%

某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构

分摊比例

……

第三十三条 本办法自 2013 年 1 月 1 日起施行。”

28.享受企业所得税研发费用加计扣除优惠的研发活动如何界

定？

答：根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用

税收政策百问百答

21

税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119 号)规定：“一、研发

活动及研发费用归集范围。

本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造

性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持

续进行的具有明确目标的系统性活动。

……

六、执行时间

本通知自 2016 年 1 月 1 日起执行。”

29.委托境外企业进行研发如何享受税收优惠？

答：一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发

生额的 80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超

过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得

税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方

存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到

科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法

及技术合同认定规则执行。

三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发

布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税

务总局公告 2018 年第 23 号)的规定办理有关手续，并留存备查以下

资料：

税收政策百问百答

22

(一)企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

(二)委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名

单；

(三)经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

(四)”研发支出”辅助账及汇总表；

(五)委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

(六)当年委托研发项目的进展情况等资料。

企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定

意见，应作为资料留存备查。

四、企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法

性承担法律责任。

30.企业所得税季度申报是否可以弥补以前年度亏损？

答：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）

填报说明规定：四、9.第 9 行”弥补以前年度亏损”：填报纳税人截

至本税款所属期末，按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度

尚未弥补亏损的本年累计金额。

当本表第 3+4-5-6-7-8 行≤0 时，本行＝0。

31.企业清算时，是否可以弥补以前年度亏损？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和

国主席令第 63 号)第十八条规定：“企业纳税年度发生的亏损，准予

向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过

五年。”

税收政策百问百答

23

二、根据《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中

小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76 号)规定：“一、自 2018

年 1 月 1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下

统称资格)的企业，其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完

的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5 年延长至 10 年。”

三、根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税

处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60 号)规定：“三、企业清算的

所得税处理包括以下内容： ……(四)依法弥补亏损，确定清算所

得；……”

32.企业以前年度发生的资产损失，因各种原因未能在发生当年

准确计算并按期扣除的，如何处理？

答：一、根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税

前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告 2011 年第 25 号)第六

条 规定：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可

以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，

属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认

期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损

失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产

损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确

而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家

税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得

税收政策百问百答

24

税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵

扣的，向以后年度递延抵扣。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，

应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后

年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。”

二、根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查

有关事项的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 15 号）号规定：“一、

企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申

报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相

关资料。相关资料由企业留存备查。”

33.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税

所得额可否弥补以前年度亏损？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和

国主席令第 63 号)第十八条规定：“ 企业纳税年度发生的亏损，准予

向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过

五年。”

二、根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏

损处理问题的公告》(国家税务总局公告 2010 年第 20 号)规定：“现

就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公

告如下：

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得

税法)第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时

税收政策百问百答

25

调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业

所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。

弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得

税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和

国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

二、本规定自 2010 年 12 月 1 日开始执行。以前(含 2008 年度

之前)没有处理的事项，按本规定执行。”

34.集成电路企业或项目、软件企业清单印发前，企业能否享受

相关国内税收优惠政策？

答：根据《国家发展改革委等 5 个部门关于做好 2022 年享受税

收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求

的通知》(发改高技〔2022〕390 号)规定：“五、清单印发前，企业

可依据税务有关管理规定，先行按照企业条件和项目标准享受相关国

内税收优惠政策。清单印发后，如企业未被列入清单，应按规定补缴

已享受优惠的企业所得税款。申请享受《若干政策》第(一)、(三)、

(六)、(七)条，以及财关税〔2021〕4 号文提及的关税优惠政策的，

可于汇算清缴结束前，从信息填报系统中查询是否列入清单。享受《若

干政策》第(八)条优惠政策的，由企业所在地直属海关告知相关企

业。”

35.企业在非货币性资产捐赠过程中发生的相关费用，在企业所

得税前应如何扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题

税收政策百问百答

26

的公告》(国家税务总局公告 2021 年第 17 号)规定：一、关于公益性

捐赠支出相关费用的扣除问题

企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用

等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据

记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除;上述费

用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规

定在税前扣除。

本公告适用于 2021 年及以后年度汇算清缴。

36.企业所得税收入的确认原则是什么？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华

人民共和国国务院令第 512 号）第九条规定：“企业应纳税所得额的

计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否

收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款

项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财

政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通

知》（国税函〔2008〕875 号）规定：“一、除企业所得税法及实施条

例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实

质重于形式原则。”

37.企业安置残疾人员就业有什么企业所得税优惠政策？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和

国主席令第 63 号）第三十条规定：“企业的下列支出，可以在计算应

税收政策百问百答

27

纳税所得额时加计扣除：

……

（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工

资。”

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民

共和国国务院令第 512 号）第九十六条规定：“企业所得税法第三十

条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，

按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中

华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。”

三、根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企

业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70 号）规定:“一、

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，

可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的 100%加计扣

除。

企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，

允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴

时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。”

38.哪些企业可以申请享受资源综合利用企业所得税优惠？

答：根据《财政部 国家税务总局关于执行资源综合利用企业所

得税优惠目录有关问题的通知》(财税〔2008〕47 号)规定：“一、企

业自 2008 年 1 月 1 日起以《目录》中所列资源为主要原材料，生产

税收政策百问百答

28

《目录》内符合国家或行业相关标准的产品取得的收入，在计算应纳

税所得额时，减按 90%计入当年收入总额。享受上述税收优惠时，《目

录》内所列资源占产品原料的比例应符合《目录》规定的技术标准。”

39.企业所得税上对固定资产计算折旧的最低年限有哪些基本规

定？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民

共和国国务院令第 512 号）第六十条规定：“除国务院财政、税务主

管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为 20 年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10

年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；

（五）电子设备，为 3 年。”

40.职工教育经费在企业所得税税前扣除的标准是什么？

答:根据《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策

的通知》财税〔2018〕51 号规定：“一、企业发生的职工教育经费支

出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税

所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、本通知自 2018 年 1 月 1 日起执行。”

41.不征税收入用于支出所形成的费用，是否可以在企业所得税

税前扣除？

税收政策百问百答

29

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华

人民共和国国务院令第 512 号）第二十八条规定：“……

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或

者计算对应的折旧、摊销扣除。……”

二、根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性

收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕

151 号）规定：“三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不

得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的

资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

三、根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业

所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70 号）规定：“一、企业从

县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额

的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计

算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资

金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出

所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的

资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

税收政策百问百答

30

三、个人所得税

42.专项附加扣除项目具体有哪些?

答：个人所得税专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医

疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3 岁以下婴幼儿照护等

7 项。

43.3 岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的范围、标准、时限是什

么？

答：《国务院关于设立 3 岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加

扣除的通知》（国发〔2022〕8 号）规定：“一、纳税人照护 3 岁以下

婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月 1000 元的标准定额扣

除。

二、父母可以选择由其中一方按扣除标准的 100%扣除，也可以

选择由双方分别按扣除标准的 50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年

度内不能变更。

三、3 岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除涉及的保障措

施和其他事项，参照《个人所得税专项附加扣除暂行办法》有关规定

执行。

四、3 岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除自 2022 年 1

月 1 日起实施。”

《国家税务总局关于修订发布<个人所得税专项附加扣除操作办

法 (试行) >的公告》（国家税务总局公告〔2022〕7 号）规定：“第

三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：……

税收政策百问百答

31

(七)3 岁以下婴幼儿照护。为婴幼儿出生的当月至年满 3 周岁的前一

个月。”

44.子女教育专项附加扣除的范围、标准、时限是什么？

答：《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》

（国发〔2018〕41 号）规定：“第五条 纳税人的子女接受全日制学

历教育的相关支出，按照每个子女每月 1000 元的标准定额扣除。

学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普

通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、

硕士研究生、博士研究生教育）。

年满 3 岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按本条第一款

规定执行。

第六条 父母可以选择由其中一方按扣除标准的 100%扣除，也可

以选择由双方分别按扣除标准的 50%扣除，具体扣除方式在一个纳税

年度内不能变更。

第七条 纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境

外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

第二十九条 本办法所称父母，是指生父母、继父母、养父母。

本办法所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父

母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本办法规定执行。”

《国家税务总局关于修订发布 <个人所得税专项附加扣除操作

办法 (试行) >的公告》（国家税务总局公告〔2022〕7 号）规定：“第

三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：

税收政策百问百答

32

(一)子女教育。学前教育阶段，为子女年满 3 周岁当月至小学

入学前一月。学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全

日制学历教育结束的当月。

……

前款第一项、第二项规定的学历教育和学历(学位)继续教育的期

间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以

及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。”

45.继续教育专项附加扣除的范围、标准、时限是什么？

答：《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》

（国发〔2018〕41 号）规定：“第八条 纳税人在中国境内接受学历

（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月 400 元

定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过 48 个月。

纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续

教育的支出，在取得相关证书的当年，按照 3600 元定额扣除。

第九条 个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办

法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

第十条 纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员

职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。”

《国家税务总局关于修订发布 <个人所得税专项附加扣除操作

办法 (试行) >的公告》（国家税务总局公告〔2022〕7 号）规定：“第

三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：

……

税收政策百问百答

33

(二)继续教育。学历(学位)继续教育，为在中国境内接受学历

(学位)继续教育入学的当月至学历(学位)继续教育结束的当月，同一

学历(学位)继续教育的扣除期限最长不得超过 48 个月。技能人员职

业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书

的当年。

……

前款第一项、第二项规定的学历教育和学历(学位)继续教育的期

间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以

及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。”

46.大病医疗专项附加扣除的范围、标准、时限是什么？

《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》

（国发〔2018〕41 号）规定：“第十一条 在一个纳税年度内，纳税

人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担

（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 15000 元的部分，由纳税

人在办理年度汇算清缴时，在 80000 元限额内据实扣除。

第十二条 纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配

偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按本办法第

十一条规定分别计算扣除额。

第十三条 纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原

件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗

保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。”

税收政策百问百答

34

《国家税务总局关于修订发布 <个人所得税专项附加扣除操作

办法 (试行) >的公告》（国家税务总局公告〔2022〕7 号）规定：“第

三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：……

(三)大病医疗。为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当

年。”

47.住房贷款利息专项附加扣除的范围、标准、时限是什么？

答：《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》

（国发〔2018〕41 号）规定：“第十四条 纳税人本人或者配偶单独

或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其

配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生

贷款利息的年度，按照每月 1000 元的标准定额扣除，扣除期限最长

不超过 240 个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

本办法所称首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率

的住房贷款。

第十五条 经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣

除方式在一个纳税年度内不能变更。

夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支

出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的 100%

扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的 50%扣

除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

第十六条 纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备

查。”

税收政策百问百答

35

《国家税务总局关于修订发布 <个人所得税专项附加扣除操作

办法 (试行) >的公告》（国家税务总局公告〔2022〕7 号）：“第三条

纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：

……

(四)住房贷款利息。为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部

归还或贷款合同终止的当月，扣除期限最长不得超过 240 个月。”

48.住房租金专项附加扣除的范围、标准、时限是什么？

答：《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》

（国发〔2018〕41 号）规定：“第十七条 纳税人在主要工作城市没

有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：

（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定

的其他城市，扣除标准为每月 1500 元；

（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过 100 万的城

市，扣除标准为每月 1100 元；市辖区户籍人口不超过 100 万的城市，

扣除标准为每月 800 元。

纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税

人在主要工作城市有自有住房。

市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。

第十八条 本办法所称主要工作城市是指纳税人任职受雇的直

辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政

区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的

税务机关所在城市。

税收政策百问百答

36

夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

第十九条 住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。

第二十条 纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享

受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。

第二十一条 纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备

查。”

《国家税务总局关于修订发布 <个人所得税专项附加扣除操作

办法 (试行) >的公告》（国家税务总局公告〔2022〕7 号）规定：“第

三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：

……

(五)住房租金。为租赁合同(协议)约定的房屋租赁期开始的当月

至租赁期结束的当月。提前终止合同(协议)的，以实际租赁期限为

准。”

49.赡养老人专项附加扣除的范围、标准、时限是什么？

答：一、《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的

通知》（国发〔2018〕41 号）规定：“第二十二条 纳税人赡养一位及

以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：

（一）纳税人为独生子女的，按照每月 2000 元的标准定额扣除；

（二）纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月 2000

元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月 1000 元。可以由赡养

人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分

摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式

税收政策百问百答

37

和额度在一个纳税年度内不能变更。

第二十三条 本办法所称被赡养人是指年满 60 岁的父母，以及子

女均已去世的年满 60 岁的祖父母、外祖父母。

第二十九条 本办法所称父母，是指生父母、继父母、养父母。

本办法所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父

母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本办法规定执行。”

《国家税务总局关于修订发布 <个人所得税专项附加扣除操作

办法 (试行) >的公告》（国家税务总局公告〔2022〕7 号）：“第三条

纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：

……

(六)赡养老人。为被赡养人年满 60 周岁的当月至赡养义务终止

的年末。”

50.专项附加扣除信息采集的方法有哪些?

答：根据《国家税务总局关于修订发布<个人所得税专项附加扣

除操作办法(试行)>的公告》(2022 年第 7 号)规定：“第二十条 纳税

人可以通过远程办税端、电子或者纸质报表等方式，向扣缴义务人或

者主管税务机关报送个人专项附加扣除信息。

第二十一条 纳税人选择纳税年度内由扣缴义务人办理专项附加

扣除的，按下列规定办理：

(一)纳税人通过远程办税端选择扣缴义务人并报送专项附加扣

除信息的，扣缴义务人根据接收的扣除信息办理扣除。

(二)纳税人通过填写电子或者纸质《扣除信息表》直接报送扣

税收政策百问百答

38

缴义务人的，扣缴义务人将相关信息导入或者录入扣缴端软件，并在

次月办理扣缴申报时提交给主管税务机关。《扣除信息表》应当一式

两份，纳税人和扣缴义务人签字 (章)后分别留存备查。

第二十二条 纳税人选择年度终了后办理汇算清缴申报时享受专

项附加扣除的，既可以通过远程办税端报送专项附加扣除信息，也可

以将电子或者纸质 《扣除信息表》 (一式两份)报送给汇缴地主管税

务机关。

报送电子《扣除信息表》的，主管税务机关受理打印，交由纳税

人签字后，一份由纳税人留存备查，一份由税务机关留存;报送纸质

《扣除信息表》的，纳税人签字确认、主管税务机关受理签章后，一

份退还纳税人留存备查，一份由税务机关留存。”

51.2022 年 1 月 1 日后，单位发的全年奖还可以单独计税吗?

答：根据《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策

的公告》(财政部 税务总局公告 2021 年第 42 号)规定，居民个人在

2022 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日取得全年一次性奖金，可以继

续选择享受单独计税优惠政策。

52.哪些人需要办理 2021 年度个人所得税综合所得年度汇算？

答：根据《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所

得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)规定：

“三、需要办理年度汇算的情形

符合下列情形之一的，纳税人需办理年度汇算：

(一)已预缴税额大于年度汇算应纳税额且申请退税的;

税收政策百问百答

39

(二)纳税年度内取得的综合所得收入超过 12 万元且需要补税

金额超过 400 元的。

因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务，造成

纳税年度内少申报或者未申报综合所得的，纳税人应当依法据实办理

年度汇算。”

53.哪些人不需要办理 2021 年度个人所得税综合所得年度汇

算？

答：根据《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所

得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)规定：

“二、无需办理年度汇算的情形

纳税人在纳税年度内已依法预缴个人所得税且符合下列情形之

一的，无需办理年度汇算：

(一)年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过 12 万元的;

(二)年度汇算需补税金额不超过 400 元的;

(三)已预缴税额与年度汇算应纳税额一致的;

(四)符合年度汇算退税条件但不申请退税的。”

《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所得汇算清

缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)政策解读规定：

“一般来讲，只要纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额不一致，都

需要办理年度汇算。为切实减轻纳税人负担，持续释放改革红利，根

据国务院常务会议精神，财政部、税务总局制发了《关于延续实施全

年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》(2021 年第 42 号)。明

税收政策百问百答

40

确 2021 年—2023 年，对部分需补税的中低收入纳税人，可继续适用

免予年度汇算的政策。《公告》第二条据此列明了无需办理年度汇算

的情形：

第一类是对部分 2021 年 1 月 1 日—2021 年 12 月 31 日取得综合

所得且本应办理年度汇算补税的纳税人，免除其年度汇算义务。包括：

《公告》第二条第一项、第二项所列的，纳税人综合所得年收入不超

过 12 万元或者补税金额不超过 400 元，均不需办理年度汇算。需要

说明的是，纳税人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税

款的，不在免予年度汇算的情形之内。

第二类是《公告》第二条第三项、第四项规定的已预缴税额与年

度应纳税额一致或者满足年度汇算退税条件但不申请退税的纳税人。

在这两种情况下，纳税人无需退补税，或者自愿放弃退税，也就不必

再办理年度汇算。”

54.纳税人可自主选择哪些办理方式来办理 2021 年度个人所得

税综合所得年度汇算？

答：根据《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所

得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)规定：

“六、办理方式

纳税人可自主选择下列办理方式：

(一)自行办理年度汇算。

(二)通过任职受雇单位(含按累计预扣法预扣预缴其劳务报酬

所得个人所得税的单位，下同。以下简称单位)代为办理。

税收政策百问百答

41

纳税人提出代办要求的，单位应当代为办理，或者培训、辅导纳

税人通过自然人电子税务局(含手机个人所得税 APP、网页端，下同)

完成年度汇算申报和退(补)税。

由单位代为办理的，纳税人应在 2022 年 4 月 30 日前与单位以书

面或者电子等方式进行确认，补充提供其纳税年度内在本单位以外取

得的综合所得收入、相关扣除、享受税收优惠等信息资料，并对所提

交信息的真实性、准确性、完整性负责。纳税人未与单位确认请其代

为办理年度汇算的，单位不得代办。

(三)委托涉税专业服务机构或其他单位及个人(以下称受托人)

办理，纳税人与受托人需签订授权书。

单位或受托人为纳税人办理年度汇算后，应当及时将办理情况告

知纳税人。纳税人发现年度汇算申报信息存在错误的，可以要求单位

或受托人办理更正申报，也可自行办理更正申报。”

55.纳税人可通过什么渠道办理 2021 年度个人所得税综合所得

年度汇算？

答：《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所得汇算

清缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)规定：“七、办

理渠道

为便利纳税人，税务机关为纳税人提供高效、快捷的网络办税渠

道。纳税人可优先通过自然人电子税务局办理年度汇算，税务机关将

为纳税人提供申报表项目预填服务;不方便通过上述方式办理的，也

可以通过邮寄方式或到办税服务厅办理。

税收政策百问百答

42

选择邮寄申报的，纳税人需将申报表寄送至按本公告第九条确定

的主管税务机关所在省、自治区、直辖市和计划单列市税务局公告的

地址。”

《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所得汇算清

缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)政策解读规定：

“《公告》第七条明确了办理年度汇算的三个渠道：网络办、邮寄办、

大厅办。

一是网络办。税务机关提供了高效、快捷的网络办税渠道，建议

纳税人优先选择通过自然人电子税务局办理年度汇算，特别是手机个

人所得税 APP 掌上办税。税务机关提供了申报表项目预填服务，纳税

人选择使用预填服务并确认申报数据的真实、准确、完整后即可快速

办理年度汇算，非常方便快捷。此外，对存在境外所得的居民个人，

可以通过自然人电子税务局网页端境外所得申报功能办理年度汇算。

二是邮寄办。如果纳税人不方便使用网络，也可以邮寄申报表办

理年度汇算。各省(区、市)税务局将指定专门受理邮寄申报的税务机

关并向社会公告。纳税人需将申报表寄送至《公告》第九条规定的主

管税务机关所在省(区、市)税务局公告的地址。邮寄申报需要清晰、

真实、准确填写本人的相关信息，尤其是姓名、纳税人识别号、有效

联系方式等关键信息，建议使用电脑填报并打印、签字。

三是大厅办。如果纳税人不方便使用网络或邮寄，也可以到《公

告》第九条确定的主管税务机关办税服务厅办理。”

56.纳税人应在什么时间办理 2021 年度个人所得税综合所得年

税收政策百问百答

43

度汇算？

答：《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所得汇算

清缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)规定：“五、办

理时间

年度汇算办理时间为 2022 年 3 月 1 日至 6 月 30 日。在中国境内

无住所的纳税人在 3 月 1 日前离境的，可以在离境前办理年度汇算。”

《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所得汇算清

缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)政策解读规定：

“年度汇算时间是 2022 年 3 月 1 日至 6 月 30 日。其中，在中国境内

无住所的纳税人如果提前离境的，可以在离境前办理年度汇算。需要

说明的是，为帮助纳税人高效便捷、合理有序地完成年度汇算，税务

机关将通过一定方式分批分期通知提醒纳税人在确定的时间段内错

峰办理，建议纳税人尽量在约定的时间内办理，以免产生办税拥堵，

影响办税体验。”

57.纳税人向哪里的税务机关申报办理 2021 年度个人所得税综

合所得年度汇算？

答：《国家税务总局关于办理 2021 年度个人所得税综合所得汇算

清缴事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 1 号)规定：“九、受

理年度汇算申报的税务机关

按照方便就近原则，纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理

年度汇算的，向纳税人任职受雇单位的主管税务机关申报;有两处及

以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处申报。

税收政策百问百答

44

纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地、经常居住地或者

主要收入来源地的主管税务机关申报。主要收入来源地，是指一个纳

税年度内向纳税人累计发放劳务报酬、稿酬及特许权使用费金额最大

的扣缴义务人所在地。

单位为纳税人代办年度汇算的，向单位的主管税务机关申报。

为方便纳税服务和征收管理，年度汇算期结束后，税务部门将为

尚未办理申报的纳税人确定主管税务机关。”

58.参加新型冠状病毒疫情防治工作的医务人员和防疫工作者取

得的临时性工作补助和奖金，是否可以免征个人所得税？

答：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎

疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告 2020

年第 10 号)第一条规定，对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作

者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。

政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以

上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比

照执行。此项政策执行期限延长至 2023 年 12 月 31 日。

59.单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医

疗用品和防护用品等实物（不包括现金），是否需要缴纳个人所得税？

答：根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎

疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告 2020

年第 10 号)第二条规定，单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的

肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金)，不计入工资、

税收政策百问百答

45

薪金收入，免征个人所得税。此项政策执行期限延长至 2023 年 12 月

31 日。

60.单位发放的通讯补贴可以在个人所得税前扣除吗？

答：《内蒙古自治区地方税务局关于明确通讯补贴收入征免个人

所得税问题的通知》（内地税字〔2007〕355 号）规定：“一、各行

政机关、事业单位和人民团体因通讯制度改革而按《内蒙古自治区直

属机关公务移动通讯费用管理办法》（厅发〔2004〕38 号）规定的具

体标准及按各盟市盟市委、行政公署、市政府参照自治区上述文件制

定的公务通讯费用标准而实际发放或报销的通讯补贴收入，作为公务

费用据实扣除，免予征收个人所得税。

以上单位按《中共内蒙古自治区委员会办公厅 内蒙古自治区人

大常委会办公厅内蒙古自治区人民政府办公厅 政协内蒙古自治区委

员会办公厅 内蒙古自治区财政厅关于内蒙古自治区直属行政事业单

位公费住宅电话管理办法》(厅发〔1995〕64 号)规定的具体标准及

按各盟市盟市委、行政公署、市政府参照自治区上述文件制定的住宅

电话费标准而实际发放或报销的住宅电话费，免予征收个人所得税。

二、企业因通讯制度改革而实际发放或报销的通讯补贴收入，每

人每月在 200 元以内的，作为公务费用据实扣除，免予征收个人所得

税。

企业实际发放或报销的住宅电话费用，每人每月 50 元以内的，

免予征收个人所得税。”

61.单位发放的交通补贴可以在个人所得税前扣除吗？

税收政策百问百答

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答：《内蒙古自治区财政厅 地方税务局关于个人因公务用车制度

改革取得的公务交通补贴收入有关个人所得税政策的通知》（内财税

〔2016〕376 号）规定：“我区公务用车制度改革实施后，经自治区

公务用车改革领导机构批准，各级党政机关（包括党委、人大、政府、

政协、审判、检察机关、各民主党派和工商联，参照公务员法管理的

人民团体、群众团体、事业单位）有关人员在补贴标准内取得的公务

交通补贴收入，允许计征个人所得税时在税前扣除。”

62.单位给职工发放的误餐补助是否计征个人所得税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的

通知》（财税字〔1995〕82 号）规定：“国税发〔1994〕89 号文件规

定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区

工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际

误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发

给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得

税。” 四、财产和行为税

63.我公司申报缴纳的哪些税费种可以享受本次“六税两费”减免

优惠?

答：根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两

费”减免政策的公告》(2022 年第 10 号)规定，享受减免的“六税两

费”包括资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花

税收政策百问百答

47

税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

64.内蒙古地区本次“六税两费”减免政策的减征幅度是多少?、

答：根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两

费”减免政策的公告》(2022 年第 10 号)规定，对增值税小规模纳税

人、小型微利企业和个体工商户可以在 50%的税额幅度内减征“六税

两费”，具体减征比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。请纳税

人及时关注各地的相关文件。

根据《内蒙古自治区财政厅 国家税务总局内蒙古自治区税务局

关于进一步实施“六税两费”减免政策的通知》（内财税〔2022〕325

号）规定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减按

50%征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土

地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、

地方教育附加。

65.如何判断是否可以按照小型微利企业申报享受“六税两费”

减免优惠?

答：小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。

登记为增值税一般纳税人的新设立的企业，从事国家非限制和禁止行

业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过 300 人、资产总额不超

过 5000 万元两项条件的，可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企

业申报享受“六税两费”减免优惠;对于新设立当月即按次申报的，

则根据设立时是否同时符合从业人数不超过 300 人、资产总额不超过

5000 万元两项条件来判断是否可以按照小型微利企业申报享受“六

税收政策百问百答

48

税两费”减免优惠。

66.我公司是 2021 年的新设立企业，属于一般纳税人，尚未办理

过汇算清缴，能否申报享受“六税两费”减免优惠?

答：登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和

禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过 300 人、资产总

额不超过 5000 万元两项条件的，在首次办理汇算清缴前，可按照小

型微利企业申报享受“六税两费”减免优惠。

67.我公司为 2022 年 3 月新设立企业，登记为一般纳税人，当月

购买房产并申报缴纳印花税，能否享受“六税两费”减免优惠?

答：登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和

禁止行业，且同时符合设立时从业人数不超过 300 人、资产总额不超

过 5000 万元两项条件的，设立当月依照有关规定按次申报“六税两

费”时，可申报享受“六税两费”减免优惠。

68.我公司成立于 2021 年 8 月，属于一般纳税人，今年 3 月刚刚

完成首次汇算清缴申报，如何确定是否可以申报享受“六税两费”减

免优惠?

答：按规定办理首次汇算清缴后确定是小型微利企业的一般纳税

人，自办理汇算清缴的次月 1 日至次年 6 月 30 日，可申报享受“六

税两费”减免优惠;确定不属于小型微利企业的一般纳税人，自办理

汇算清缴的次月 1 日至次年 6 月 30 日，不得再申报享受“六税两费”

减免优惠。新设立企业按规定办理首次汇算清缴后，按规定申报当月

及之前的“六税两费”的，也依据首次汇算清缴结果确定是否可申报

享受减免优惠。

69.我公司成立于 2021 年 9 月，属于一般纳税人，今年 3 月刚刚

税收政策百问百答

49

完成首次汇算清缴申报，确定不属于小型微利企业，3 月按次申报“六

税两费”时是否可以享受减免优惠?

答：不可以。根据《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六

税两费”减免政策有关征管问题的公告》(2022 年第 3 号)第一条第(二)

项规定，按规定办理首次汇算清缴后确定不属于小型微利企业的一般

纳税人，按次申报的，自首次办理汇算清缴确定不属于小型微利企业

之日起至次年 6 月 30 日，不得再申报享受“六税两费”减免优惠。

70.我公司已按规定享受了其他优惠政策，还可以继续享受“六

税两费”减免优惠吗?

答：增值税小规模纳税人、小型微利企业、个体工商户已依法享

受其他优惠政策的，可叠加享受“六税两费”减免优惠。在享受优惠

的顺序上，“六税两费”减免优惠是在享受其他优惠基础上的再享受。

原来适用比例减免或定额减免的，“六税两费”减免额计算的基数是

应纳税额减除原有减免税额后的数额。

71.我公司同时申报享受“六税两费”减免优惠和重点群体、扶

持自主就业退役士兵创业就业政策减免城市维护建设税、教育费附加、

地方教育附加，应当按什么顺序处理?

答：纳税人同时申报享受“六税两费”减免优惠以及重点群体、

扶持自主就业退役士兵创业就业政策减免城市维护建设税、教育费附

加、地方教育附加的，应先享受重点群体、扶持自主就业退役士兵创

业就业政策，再按减免后的金额申报享受“六税两费”减免优惠。

72.我公司是分支机构，登记为一般纳税人，是否可以申报享受

“六税两费”减免优惠?

答：企业所得税实行法人税制，由总机构统一计算包括汇总纳税

企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应