国家税务总局沈阳市税务局

新的组合式税费支持政策指引

序言

2022年实施新的组合式税费支持政策，是党中央、国

务院应对经济下行压力、稳住宏观经济大盘的关键性举措，

对稳定预期、助企纾困意义重大。新发布的政策中，既有减

税降费又有退税缓税，既有普遍适用的减免政策又有针对困

难行业的帮扶措施，政策涵盖范围广、优惠力度大，但也更

为复杂。国家税务总局沈阳市税务局紧跟党中央国务院的重

大决策，主动担当作为，全力以赴抓好政策落实，全力打赢

打好这场硬仗大仗，决不辜负党中央、国务院的信任和全市

广大纳税人、缴费人的期待，要在沈阳全面振兴全方位振兴

实现新突破中走在前、做表率，以优异成绩迎接党的二十大

胜利召开。

为方便广大纳税人、缴费人及时准确把握新的组合式税

费支持政策，确保政策落实落地，充分释放政策效应，我们

整理了2022年新制定发布的政策，汇编成《新的组合式税

费支持政策指引》，现提供给广大纳税人、缴费人和各界关

心支持减税降费工作的人士，以便查询和运用政策。

国家税务总局沈阳市税务局

退税减税政策落实工作领导小组办公室

2022年7月

新的组合式税费支持政策指引

目录

制造业中小微企业缓税政策篇................................................................. 1

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流

程篇（中型）............................................................................................. 7

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流

程篇（小微型）....................................................................................... 16

增值税期末留抵退税政策篇................................................................... 25

增值税小规模纳税人免征增值税政策篇...............................................42

小微企业所得税优惠政策篇................................................................... 46

小微企业减征“六税两费”政策篇.......................................................54

生产、生活性服务业增值税加计抵减政策篇.......................................71

公共交通运输服务收入免征增值税政策篇...........................................74

中小微企业设备器具所得税前扣除政策篇...........................................76

3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除政策篇....................... 79

科技型中小企业提高研发费用加计扣除比例政策篇...........................83

扩大全额退还增值税留抵税额政策篇...................................................87

新的组合式税费支持政策指引

快递收派服务免征增值税政策篇...........................................................96

车辆购置税减半征收政策篇................................................................... 99

给予减免租金的房屋业主减免房产税和.............................................101

城镇土地使用税政策篇......................................................................... 101

部分行业阶段性缓缴社会保险费政策篇.............................................104

制造业中小微企业缓税政策篇

1

制造业中小微企业缓税政策篇

【政策内容】

（一）继续延缓缴纳2021年第四季度部分税费

《国家税务总局财政部关于制造业中小微企业延缓缴

纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（2021年第

30号）规定的制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度

部分税费政策，缓缴期限继续延长6个月。

（二）延缓缴纳2022年第一季度、第二季度部分税费

符合规定条件的制造业中小微企业，在依法办理纳税申

报后，制造业中型企业可以延缓缴纳规定的各项税费金额的

50%，制造业小微企业可以延缓缴纳规定的全部税费，延缓

的期限为6个月。延缓期限届满，纳税人应依法缴纳相应月

份或者季度的税费。

（三）享受2021年第四季度缓缴企业所得税政策的制

造业中小微企业，在办理2021年度企业所得税汇算清缴年

度申报时，产生的应补税款与2021年第四季度已缓缴的税

款一并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人按照有关规

定办理。

【享受主体】

制造业中小微企业缓税政策篇

2

制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类为

制造业，且年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿

元以下（不含4亿元）的企业。

制造业小微企业是指国民经济行业分类中行业门类为

制造业，且年销售额2000万元以下（不含2000万元）的

企业。

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、

稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征

税政策的，以差额后的销售额确定。

【适用条件】

（一）年销售额确定方式

截至2021年12月31日成立满一年的企业，按照所属

期为2021年1月至2021年12月的销售额确定。

截至2021年12月31日成立不满一年的企业，按照所

属期截至2021年12月31日的销售额/实际经营月份×12

个月的销售额确定。

2022年1月1日及以后成立的企业，按照实际申报期

销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。

（二）延缓缴纳税费范围

包括所属期为2022年1月、2月、3月、4月、5月、

6月（按月缴纳）或者2022年第一季度、第二季度（按季

缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增值税、国内消费

制造业中小微企业缓税政策篇

3

税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，

不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关申请代开发票时

缴纳的税费。

【办理程序】

（一）企业2021年第四季度延缓缴纳的税费在2022

年1月1日后本政策施行前已缴纳入库的，可自愿选择申请

办理退税（费）并享受延续缓缴政策。

（二）对于在本政策施行前已缴纳入库的所属期为

2022年1月的税费，企业可自愿选择申请办理退税（费）

并享受缓缴政策。

【执行期限】

此项优惠政策自2022年2月28日起执行。

【其他问题】

（一）这项政策是在什么背景下出台的？

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，促进工业经济平

稳增长，支持制造业中小微企业发展，国家税务总局、财政

部发布《国家税务总局财政部关于延续实施制造业中小微企

业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（2022年第2号，

以下简称《公告》），明确制造业中小微企业继续延缓缴纳

2021年第四季度部分税费，延缓缴纳2022年第一季度、第

二季度部分税费的有关事项。

制造业中小微企业缓税政策篇

1

（二）制造业中小微企业如何继续延缓缴纳2021年第

四季度部分税费?

《国家税务总局财政部关于制造业中小微企业延缓缴

纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（2021年第

30号，以下简称30号公告）规定的制造业中小微企业延缓

缴纳2021年第四季度部分税费政策，缓缴期限在原先三个

月基础上，继续延长六个月。

举例1：纳税人A属于30号公告规定的制造业中小微

企业，且按月缴纳相关税费，已经按规定缓缴了所属期为

2021年11月的相关税费，缓缴期限3个月，按原政策将在

2022年3月申报期结束前缴纳。《公告》发布后，2021年

11月相关税费缴纳期限自动延长6个月，可在2022年9

月申报期内申报缴纳2022年8月相关税费时一并缴纳。

若纳税人A按季缴纳相关税费，已经按规定缓缴了2021

年第四季度相关税费，缓缴期限3个月，按原政策将在2022

年4月申报期结束前缴纳。《公告》发布后，2021年第四

季度相关税费缴纳期限自动延长6个月，可在2022年10

月申报期内申报缴纳2022年第三季度相关税费时一并缴

纳。

举例2：纳税人B是年销售额30万元的制造业个体工

商户，且实行简易申报，按季缴纳，纳税人无需操作确认缓

制造业中小微企业缓税政策篇

2

缴相关税费，税务机关2022年4月暂不划扣其2021年第

四季度缓缴的个人所得税、增值税、消费税及附征的城市维

护建设税、教育费附加、地方教育附加。相关税费继续延缓

缴纳期限6个月，延长缓缴期限的税费在2022年10月划

扣2022年第三季度应缴税费时一并划扣。

（三）2021年第四季度延缓缴纳的税费在公告施行前

已缴纳入库的，如何享受延续缓缴政策?

制造业中小微企业2021年第四季度延缓缴纳的税费在

2022年1月1日后《公告》施行前已缴纳入库的，可自愿

选择申请办理退税（费）并享受延续缓缴政策。

举例3：纳税人C按照30号公告规定，延缓缴纳了所

属期为2021年10月的税费，并在2022年2月5日缴纳

入库。对该部分税费，可自愿选择申请办理退税（费）并享

受延续缓缴政策。

（四）《公告》规定可延缓缴纳2022年第一季度、第

二季度部分税费的制造业中小微企业包括哪些?

本公告所称制造业中型企业是指国民经济行业分类中

行业门类为制造业，且年销售额2000万元以上（含2000

万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业。制造业小微型企

业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额

2000万元以下（不含2000万元）的企业。

《公告》所称制造业中小微企业也包含个人独资企业、

制造业中小微企业缓税政策篇

3

合伙企业、个体工商户。

（五）《公告》规定的销售额是指什么?

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、

稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征

税政策的，以差额后的销售额确定。

（六）《公告》规定的年销售额如何确定?

按照《公告》规定，可以享受延缓缴纳2022年第一季

度、第二季度部分税费政策的制造业中小微企业要符合以下

年销售额条件：

1.截至2021年12月31日成立满一年的企业，按照所

属期为2021年1月至2021年12月的销售额确定。

举例4：纳税人D属于制造业企业，于2019年12月

20日成立，截至2021年12月31日成立满一年，其2021

年1月至2021年12月的销售额为1000万元，按照《公告》

规定，该纳税人属于制造业小微企业。

2.截至2021年12月31日成立不满一年的企业，按照

所属期截至2021年12月31日的销售额/实际经营月份×12

个月的销售额确定。

举例5：纳税人E属于制造业企业，于2021年4月28

日成立，截至2021年12月31日成立不满一年，其实际经

营月份9个月，总销售额为1200万元，则《公告》所称年

销售额为1200万元/9×12=1600万元。按照《公告》规定，

制造业中小微企业缓税政策篇

4

该纳税人属于制造业小微企业。

3.2022年1月1日及以后成立的企业，按照实际申报

期销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。

举例6：纳税人F属于制造业企业，于2022年1月20

日成立，若按月申报，首个申报期为2月，销售额为100万

元，其实际经营1个月，则《公告》所称年销售额为100万

元/1×12=1200万元。若按季申报，首个申报期为2022年

4月，销售额为300万元，其实际经营3个月，则《公告》

所称年销售额为300万元/3×12=1200万元。按照《公告》

规定，该纳税人属于制造业小微企业。

计算年销售额时制造业中小微企业的成立时间，以纳税

人在税务系统中办理信息确认的时间为准。

（七）《公告》规定的延缓缴纳2022年第一季度、第

二季度部分税费包括哪些?

延缓缴纳的税费包括所属期为2022年1月、2月、3

月、4月、5月、6月（按月缴纳）或者2022年第一季度、

第二季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增

值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、

地方教育附加，不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关

申请代开发票时缴纳的税费。

制造业中小微企业缓税政策篇

1

（八）制造业中小微企业如何延缓缴纳2022年第一季

度、第二季度部分税费?

《公告》明确制造业中小微企业可延缓缴纳2022年第

一季度、第二季度部分税费，延缓缴纳的期限为6个月。为

了便利纳税人享受该政策，税务部门对电子税务局进行了优

化，开通了缓税提示功能，纳税人可以通过电子税务局进行

操作。是否符合缓税条件由纳税人根据实际经营情况自行判

断，税务机关实施事后风险核查。

举例7：纳税人G属于《公告》规定的制造业中型企业，

且按月缴纳相关税费，在2022年3月申报期结束前，登录

电子税务局依法申报2月相关税费后，界面自动弹出是否延

缓缴纳《公告》规定各项税费金额50%的提示。纳税人需进

行确认，确认不缓缴的，纳税人在该界面填写理由，并依法

缴纳相关税费；确认缓缴的，界面跳转进入缴款界面并缴纳

应缴税费金额的50%，剩余部分缴纳期限自动延长6个月，

可在2022年9月申报期内申报缴纳2022年8月相关税费

时一并缴纳。

若纳税人G按季缴纳相关税费，在2022年4月申报期

结束前依法申报2022年第一季度相关税费后，确认延缓缴

纳的操作流程同按月缴纳的纳税人，缓缴的税费在2022年

10月申报期内申报缴纳2022年第三季度相关税费时一并缴

制造业中小微企业缓税政策篇

2

纳。

举例8：纳税人H属于《公告》规定的制造业小微企业，

且按季缴纳相关税费，在2022年4月申报期结束前，登录

电子税务局依法申报2022年第一季度相关税费后，界面自

动弹出是否延缓缴纳《公告》规定各项税费的提示。纳税人

需进行确认，确认不缓缴的，纳税人在该界面填写理由，并

依法缴纳相关税费；确认缓缴的，《公告》规定的相关税费

延缓缴纳，期限为6个月，缓缴的税费在2022年10月申

报期内申报缴纳2022年第三季度相关税费时一并缴纳。

若纳税人H按月缴纳税费，在2022年3月申报期结束

前申报2022年2月相关税费后，确认延缓缴纳的操作流程

同按季缴纳的纳税人，缓缴的税费在2022年9月申报期内

申报缴纳2022年8月相关税费时一并缴纳。

举例9：纳税人I是年销售额30万元的制造业个体工商

户，且实行简易申报，按季缴纳，纳税人无需确认，2022

年4月暂不划扣其2022年第一季度应缴纳的个人所得税、

增值税、消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地

方教育附加。相关税费延缓缴纳6个月，缓缴的税费在2022

年10月划扣2022年第三季度应缴税费时一并划扣。

（九）2022年1月份相关税费在公告施行前已缴纳入

库的，如何享受缓缴政策?

对于在本《公告》施行前已缴纳入库的所属期为2022

制造业中小微企业缓税政策篇

3

年1月的可缓缴税费，企业可自愿选择申请办理退税（费）

并享受缓缴政策。

举例10：纳税人J属于《公告》规定的制造业中小微企

业，并且在《公告》施行前缴纳了所属期为2022年1月的

相关税费。对该部分税费，可自愿选择申请办理退税（费）

并享受缓缴政策。

（十）2021年第四季度已缓缴企业所得税的纳税人，

根据本《公告》规定缓缴期限可再延长6个月，其如何办理

2021年度汇算清缴?

《公告》明确了享受2021年第四季度缓缴企业所得税

政策的制造业中小微企业，在办理2021年度企业所得税汇

算清缴年度申报时，产生的应补税款可与2021年第四季度

已缓缴的税款一并延后缴纳入库，产生的应退税款由纳税人

按照有关规定办理。因此，享受2021年第四季度缓税政策

的纳税人首先应当按照现行规定，在2022年5月底前进行

2021年度企业所得税年度纳税申报，其中涉及汇算清缴补

税、退税业务的，视情形分别处理。

情形一：汇算清缴需要补税的纳税人，产生的应补税款

可与2021年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库。

举例11：纳税人K，按季预缴申报企业所得税。2022

年1月申报税款属期为2021年四季度的企业所得税时，应

缴纳税款10万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长6

制造业中小微企业缓税政策篇

4

个月可推迟至2022年10月缴纳入库。2022年4月，该企

业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇

算清缴需要补税20万元。由于其享受了2021年度第四季

度企业所得税缓缴政策，该笔20万元的汇算清缴补税可与

此前的10万元缓税一并在2022年10月缴纳入库。

情形二：汇算清缴需要退税的纳税人，可以自主选择办

理退税。

举例12：纳税人L，按季预缴申报企业所得税。2022

年1月申报税款属期为2021年四季度的企业所得税时，应

缴纳税款10万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长6

个月可推迟至2022年10月缴纳入库。2022年4月，该企

业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇

算清缴可退税25万元。相对而言，及时取得25万元的退税

更有利于企业，因此其可以在完成企业所得税年度纳税申报

后，选择申请抵减缓缴的10万元预缴税款，并就剩余的15

万元办理退税。

举例13：纳税人M，按季预缴申报企业所得税。2022

年1月申报税款属期为2021年四季度的企业所得税时，应

缴纳税款10万元，按照最新政策规定，其缓缴期再延长6

个月可推迟至2022年10月缴纳入库。2022年4月，该企

业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显示汇

算清缴可退税2万元。相对而言，继续延缓缴纳2021年四

制造业中小微企业缓税政策篇

5

季度的10万元预缴税款更有利于企业，因此该企业可暂不

办理退税业务，待2022年10月，先申请抵减2万元退税，

再将剩余的2021年四季度缓缴税款8万元缴纳入库。

（十一）2021年第四季度已缓缴企业所得税的纳税人，

在完成年度申报后，延期缴纳应补税款如何办理?

2021年第四季度已缓缴企业所得税的纳税人，若完成

年度申报后产生应补企业所得税，纳税人无需办理延期申

请，征管系统将自动延长汇算清缴应补税款的缴款期限。

（十二）按月预缴申报的企业所得税纳税人，涉及多个

月份缓缴企业所得税的，2021年度汇算清缴应补税款延缓

到何时缴纳?

按月预缴申报的企业所得税纳税人，可能涉及多笔缓缴

业务。《公告》规定了汇算清缴产生的应补税款可与2021

年第四季度已缓缴的税款一并延后缴纳入库，因此对于存在

多笔缓缴业务的企业，可随同最后一笔缓缴税款，缴纳汇算

清缴的应补税款。

举例14：纳税人N，按月预缴申报企业所得税。于2021

年11月（税款属期为2021年10月）和2022年1月（税

款属期为2021年12月）享受两笔缓税，金额分别为5万

元和10万元。按照最新政策规定，其缓缴期再延长6个月

可分别推迟至2022年8月、2022年10月。2022年4月，

该企业完成2021年度的企业所得税年度纳税申报，结果显

制造业中小微企业缓税政策篇

6

示汇算清缴需要补税20万元。由于其享受了2021年度第

四季度企业所得税缓缴政策，2021年11月的5万元缓税最

迟可在2022年8月缴纳入库，汇算清缴补税的20万元可

与2022年1月的10万元缓税一并在2022年10月缴纳入

库。

（十三）纳税人登记行业与实际经营不一致的，如何享

受延缓缴纳政策?

对符合缓缴税费条件的纳税人，登记行业与实际经营不

一致等情况，区分两种情形处理：一是纳税人在市场监管部

门登记信息为非制造业的，可以向税务机关提供制造业销售

额占全部销售额超过50%的说明，享受延缓缴纳政策，后期

需向市场监管部门办理行业信息更正。二是对纳税人在市场

监管部门登记为制造业的，可向主管税务机关申请变更行业

信息，享受延缓缴纳政策。

（十四）制造业中小微企业享受本《公告》规定的缓缴

税费政策后，是否可以依法申请延期缴纳税款?

符合本《公告》规定条件的制造业中小微企业，符合《中

华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则规定可以申请

延期缴纳税款条件的，仍然可以依法申请办理延期缴纳税

款。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

7

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退

税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

1.点击【我要办税】-【税费申报及缴纳】-【申报更正】

2.通过选择“申报日期”或“税款所属期”等条件进行筛选

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

8

后点击“更正”进入申报表

3.通过将栏次1、栏次2、栏次3数据项修改为原销售额50%，

使申报表中应补退税额暂时调整为原来的50%。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

9

4.分别进入附表确认无误后，点击【检查】-【申报】，系统

提示“申报成功”。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

10

5.点击【我要办税】-【一般退（抵）税管理】-【误收多缴

退抵税申请】

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

11

6.“提退税金类型”点击选择“误收退税（费）”，“退税

费类型原因”点击选择“误征税（费）款退库”，系统自动

带出退税（费）明细。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

12

7.“申请退税（费）方式”选择“退税”，在【退税（费）

明细】中“本次退税费额”栏次填入退税额。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

13

8.点击【保存】-【提交】，成功提交待税务机关审批通过后退

税成功。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

14

9.退税审批结果可通过【首页】-【在办事项】进行查看。

10.退税成功后，通过【申报更正】功能将申报表更正为原实

际销售额。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（中型）

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制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

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制造业中小微企业纳税人选择申请办理退

税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

1.点击【我要办税】-【税费申报及缴纳】-【申报更正】

2.通过选择“申报日期”或“税款所属期”等条件进行筛选

后点击“更正”进入申报表

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

17

3.通过将栏次1、栏次2、栏次3数据项修改成0，使申报表

中应补退税额暂时调整为0。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

18

4.分别进入附表确认无误后，点击【检查】-【申报】，系统

提示“申报成功”。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

19

5.点击【我要办税】-【一般退（抵）税管理】-【误收多缴

退抵税申请】

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

20

6.“提退税金类型”点击选择“误收退税（费）”，“退税

费类型原因”点击选择“误征税（费）款退库”，系统自动

带出退税（费）明细。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

21

7.“申请退税（费）方式”选择“退税”，在【退税（费）

明细】中“本次退税费额”栏次填入退税额。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

22

8.点击【保存】-【提交】，成功提交待税务机关审批通过后退

税成功。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

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9.退税成功后，通过【申报更正】功能将申报表更正为原实际销

售额。

制造业中小微企业纳税人选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策流程篇（小微型）

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增值税期末留抵退税政策篇

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增值税期末留抵退税政策篇

【政策内容】

加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制

造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符

合条件的小微企业（含个体工商户，下同），并一次性退还

小微企业存量留抵税额。

加大“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、

热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、

“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”

（以下称制造业等行业）增值税期末留抵退税政策力度，将

先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩

大至符合条件的制造业等行业企业（含个体工商户，下同），

并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。

【享受主体】

小微企业、制造业等行业企业

【适用条件】

（一）小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准

规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业

划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指

标、资产总额指标确定。其中，资产总额指标按照纳税人上

增值税期末留抵退税政策篇

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一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计

年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公

式计算：

增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间

增值税销售额/企业实际存续月数×12

所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销

售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，

以差额后的销售额确定。

对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309

号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕

300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标

划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额（年）100

万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额

（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准为

增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。

（二）制造业等行业企业，是指从事《国民经济行业分

类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、

热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、

“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”

业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重

超过50%的纳税人。

上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的

增值税期末留抵退税政策篇

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销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个

月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

（三）符合条件的小微企业，可以自2022年4月纳税

申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

符合条件的微型企业，可以自2022年4月纳税申报期

起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件

的小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务

机关申请一次性退还存量留抵税额。

（四）符合条件的制造业等行业企业，可以自2022年

4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2022年5

月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵

税额；符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2022年

10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留

抵税额。

中型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联

企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银

发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

其中，资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。

营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；

不满一个会计年度的，按照以下公式计算：

增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间

增值税期末留抵退税政策篇

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增值税销售额/企业实际存续月数×12

所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销

售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，

以差额后的销售额确定。

对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309

号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕

300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标

划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额（年）100

万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额

（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准为

增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。

所称大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型

企业外的其他企业。

（五）适用上述政策的纳税人需同时符合以下条件：

1.纳税信用等级为A级或者B级；

2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口

退税或虚开增值税专用发票情形；

3.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及

以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）

政策。

（六）适用上述政策的纳税人，按照以下公式计算允许

增值税期末留抵退税政策篇

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退还的留抵税额：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比

例×100%

允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比

例×100%

进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所

属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”

字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、

收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用

缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵

扣进项税额的比重。

在计算允许退还的留抵税额的进项构成比例时，纳税人

在2019年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的

进项税额，无需从已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值

税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售

统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进

口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中

扣减。

（七）所称增量留抵税额，区分以下情形确定：

1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为

当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵

税额。

增值税期末留抵退税政策篇

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2.纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为

当期期末留抵税额。

（八）所称存量留抵税额，区分以下情形确定：

1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税

额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留

抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵

税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税

额为当期期末留抵税额。

2.纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为

零。

【执行期限】

此项政策从2022年4月1日起执行。

【办理程序】

纳税人申请留抵退税，应在规定的留抵退税申请期间，

完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅

提交《退（抵）税申请表》。

【其他问题】

（一）与即征即退政策的衔接问题

纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不

得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税

人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税

款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返

增值税期末留抵退税政策篇

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（退）政策。

纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、

先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次

性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴

回后，按规定申请退还留抵税额。

（二）取得退税款的后续管理

纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税

额。

如果发现纳税人存在留抵退税政策适用有误的情形，纳

税人应在下个纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。需要

申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可通过电子税务局或

办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。税务机关应自受

理之日起5个工作日内，依申请向纳税人出具留抵退税款缴

回的《税务事项通知书》。纳税人在缴回已退还的全部留抵

退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的全部退税款在

《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税

额明细）第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可继

续按规定抵扣进项税额。

以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税

款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民

共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

（三）个体工商户的信用评级问题

增值税期末留抵退税政策篇

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适用增值税一般计税方法的个体工商户，可自《国家税

务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度

有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2022年第4号）

发布之日起，自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评

价指标和评价方式参加评价，并在以后的存续期内适用国家

税务总局纳税信用管理相关规定。对于已按照省税务机关公

布的纳税信用管理办法参加纳税信用评价的，也可选择沿用

原纳税信用级别，符合条件的可申请办理留抵退税。

（四）此项政策（以下称为14号公告）里规定的小微

企业是指什么？

14号公告规定的小型企业和微型企业，按照《中小企业

划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融

业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收

入指标、资产总额指标确定。

上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产

总额指标的以及未列明的行业企业，微型企业标准为增值税

销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标

准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）。

（五）14号公告里规定的制造业等行业企业有哪些？

按照14号公告的规定，制造业等行业纳税人，是指从

事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服

务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信

增值税期末留抵退税政策篇

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息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、

仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税

销售额的比重超过50％的纳税人。

需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以

相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否

属于制造业等行业纳税人。

举例说明：某纳税人2021年5月至2022年4月期间

共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售

额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建

筑服务销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年

4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=

（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行

业纳税人。

（六）小微企业、制造业等行业纳税人按照14号公告

规定申请留抵退税，需要满足什么条件？

按照14号公告规定办理留抵退税的小微企业、制造业

等行业纳税人，需同时符合以下条件：

1.纳税信用等级为A级或者B级；

2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口

退税或虚开增值税专用发票情形；

3.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及

以上；

增值税期末留抵退税政策篇

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4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）

政策。

（七）纳税人按照14号公告规定申请退还的存量留抵

税额如何确定？

14号公告规定的存量留抵税额，区分以下情形确定：

1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税

额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留

抵税额为2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵

税额小于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税

额为当期期末留抵税额。

2.纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为

零。

举例说明：某微型企业2019年3月31日的期末留抵

税额为100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，

如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税

额为100万元；如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税

人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月份获得存量

留抵退税后，将再无存量留抵税额。

（八）纳税人按照14号公告规定申请退还的增量留抵

税额如何确定？

14号公告规定的增量留抵税额，区分以下情形确定：

1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为

增值税期末留抵退税政策篇

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当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵

税额。

2.纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为

当期期末留抵税额。

举例说明：某纳税人2019年3月31日的期末留抵税

额为100万元，2022年7月31日的期末留抵税额为120

万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未

获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20

万元（=120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，

该纳税人的增量留抵税额为120万元。

（九）纳税人按照14号公告规定申请增量留抵退税的

具体时间是什么？

按照14号公告规定，符合条件的小微企业和制造业等

行业纳税人，均可以自2022年4月纳税申报期起向主管税

务机关申请退还增量留抵税额。

（十）纳税人按照规定申请存量留抵退税的具体时间是

什么？

按照14号、17号公告的规定，符合条件的小微企业和

制造业等行业企业，申请存量留抵退税的起始时间如下：

1.微型企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管

税务机关申请一次性退还存量留抵税额；

2.小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管

增值税期末留抵退税政策篇

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税务机关申请一次性退还存量留抵税额;

3.制造业等行业中的中型企业，可以自2022年5月纳

税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；

4.制造业等行业中的大型企业，可以自2022年10月纳

税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

需要说明的是，上述时间为申请一次性存量留抵退税的

起始时间，当期未申请的，以后纳税申报期也可以按规定申

请。

（十一）今年出台的留抵退税政策，明确了纳税人可申

请存量留抵退税和增量留抵退税，和此前的增量留抵退税相

比，退税办理流程有什么变化？

按照14号公告规定办理留抵退税的具体流程，包括退

税申请、受理、审核、退库等环节的相关征管事项仍按照现

行规定执行。

另外，关于退税申请时间的一般性规定是，纳税人在纳

税申报期内完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。考虑

到今年退税力度大、涉及纳税人多，为做好退税服务工作，

确保小微企业等市场主体尽快获得留抵退税，将2022年4

月至6月的留抵退税申请时间，从申报期内延长至每月的最

后一个工作日。需要说明的是，纳税人仍需在完成当期增值

税纳税申报后申请留抵退税。

（十二）纳税人适用14号公告规定的留抵退税政策，

增值税期末留抵退税政策篇

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需要提交什么退税申请资料？和此前办理退税相比，有哪些

调整变化？

纳税人适用14号公告规定的留抵退税政策，在申请办

理留抵退税时提交的退税申请资料无变化，仅需要提交一张

《退（抵）税申请表》。需要说明的是，《退（抵）税申请

表》可通过电子税务局线上提交，也可以通过办税服务厅线

下提交。结合今年出台的留抵退税政策规定，对原《退（抵）

税申请表》中的部分填报内容做了相应调整，纳税人申请留

抵退税时，可结合其适用的具体政策和实际生产经营等情况

进行填报。

（十三）纳税人申请留抵退税时计算的进项构成比例有

什么变化吗？

按照14号公告的有关规定，计算进项构成比例涉及的

扣税凭证种类进行了微调，增加了含带有“增值税专用发票”

字样全面数字化的电子发票、收费公路通行费增值税电子普

通发票两类。调整后的进项构成比例，为2019年4月至申

请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有

“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动

车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、

海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值

税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

需要说明的是，上述计算进项构成比例的规定，不仅适

增值税期末留抵退税政策篇

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用于14号公告规定的留抵退税政策，同时也适用于《财政

部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》

（2019年第39号）规定的留抵退税政策。

（十四）纳税人在计算进项构成比例时，是否需要对进

项税额转出部分进行调整？

按照14公告规定，计算允许退还的留抵税额涉及的进

项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已

抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全

面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公

路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款

书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进

项税额的比重。

为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，

纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣

减。

举例说明：某制造业纳税人2019年4月至2022年3

月取得的进项税额中，增值税专用发票500万元，道路通行

费电子普通发票100万元，海关进口增值税专用缴款书200

万元，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。2021年12

月，该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用

发票中，有50万元进项税额按规定作进项税转出。该纳税

人2022年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进

增值税期末留抵退税政策篇

39

项构成比例的计算公式为：进项构成比例=

（500+100+200）÷（500+100+200+200）×

100%=80%。进项转出的50万元，在上述计算公式的分子、

分母中均无需扣减。

（十五）纳税人按照14号公告规定申请一次性缴回全

部留抵退税款的，需要向税务机关提交什么资料？缴回的留

抵退税款，能否结转下期继续抵扣？

纳税人按规定向主管税务机关申请缴回已退还的全部

留抵退税款时，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回

留抵退税申请表》。纳税人在一次性缴回全部留抵退税款后，

可在办理增值税纳税申报时，相应调增期末留抵税额，并可

继续用于进项税额抵扣。

举例说明：某纳税人在2019年4月1日后，陆续获得

留抵退税100万元。因纳税人想要选择适用增值税即征即退

政策，于2022年4月3日向税务机关申请缴回留抵退税款，

4月5日，留抵退税款100万元已全部缴回入库。该纳税人

在4月10日办理2022年3月（税款所属期）的增值税纳

税申报时，可在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期

进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填写“-100

万元”，将已缴回的100万元留抵退税款调增期末留抵税额，

并用于当期或以后期间继续抵扣。

（十六）纳税人按规定缴回已退还的增值税即征即退、